关于支持疫情防控税收政策

2月5日,李克强总理主持召开国务院常务会议,确定支持疫情防控和相关行业企业财税金融政策,现就涉及的两项税收优惠政策予以分享。


概括起来,两项优惠政策共涉及四个行业:防控重点物资生产企业交通运输企业生活服务业邮政快递行业


一、自1月1日起,暂对防控重点物资生产企业扩大产能购置设备允许税前一次性扣除,全额退还这期间增值税留抵税额。


解读


(一)暂对防控重点物资生产企业因扩大产能购置设备,允许税前一次性扣除。


如果购置设备单位价值不超过500万元,依照《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税【2018】54号)规定,即可享受在2020年一次性税前扣除。


如果购置设备单位价值超过500万元,只有依照国务院确定的新优惠政策,才能在2020年一次性税前扣除。


此外,防控重点物资生产企业还可以依照《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》(财政部税务总局公告2019年第66号),购置设备享受如下加速折旧优惠政策:


一是新购进的固定资产(不仅包括设备,还包括房屋建筑物等其他固定资产),可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。


二是小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,可一次性税前扣除。


对比新旧政策,我们可以发现,国务院此次确定的优惠政策力度最大,防控重点物资生产企业可以根据本企业自身经营情况,选择最适合的优惠政策,如企业2020年以前有巨额且快到弥补期限的亏损,就不适宜选择新购置固定资产一次性税前扣除。


针对国务院暂确定的此项优惠政策,在财政部、税务总局没有出台具体文件前,我们提醒企业应注意如下问题:


1.防控重点物资生产企业包括范围。参照《国务院办公厅关于组织做好疫情防控重点物资生产企业复工复产和调度安排工作的紧急通知》(国办发明电〔2020〕2号)第一条:各省(区、市)人民政府要切实履行主体责任,迅速组织本地区生产应对疫情使用的医用防护服、N95口罩、医用护目镜、负压救护车、相关药品等企业复工复产。我们认为防控重点物资生产企业应包括医用防护服、N95口罩、医用护目镜、负压救护车、相关药品等企业


2.购置设备的具体含义。按照以往加速折旧固定资产优惠政策的适用范围仅包括购买及自制两种方式取得的固定资产,而不包括通过接受捐赠、投资等方式取得的固定资产。购置设备应既包括新设备又包括使用过的设备


(二)全额退还这期间增值税留抵税额。


与之前增量留抵税额退还政策(如财政部税务总局海关总署2019年39号公告、财政部税务总局2019年第84号公告规定)相比,最大优惠力度在于不再强调增量留抵税额退还、不再强调按比例退还,而是只要有未抵完的进项税额(即留抵税额)即全额退还。


针对国务院暂确定的此项优惠政策,在财政部、税务总局没有出台具体文件前,我们提醒企业应注意如下问题:


1.此期间具体包括时间范围。我们理解应为疫情没有解除之前都适用全额退还政策。


2.企业享受全额退还政策应符合的条件。应关注纳税信用等级、以前被税务机关行政处罚以及享受增值税即征即退优惠政策等事项是否影响企业享受留抵税额全额退还优惠政策。


二、自1月1日起,暂对运输防控重点物资和提供公共交通、生活服务、邮政快递收入免征增值税。


从字面看,应是对与防控疫情相关的以下三大行业提供的相关服务,免征增值税:


一是交通运输企业提供的运输防控重点物资服务公共交通运输服务,免征增值税。


依照财税【2016】36号附件1,交通运输服务包括陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务


二是生活服务业,免征增值税。依照财税【2016】36号附件1,生活服务业包括文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务


三是邮政快递服务,免征增值税。依照财税【2016】36号附件1,其中,邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务


快递服务,分为同城快递服务异地快递服务,其中,同城快递服务即为收派服务,是指接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件分拣派送服务的业务活动。其中,收件服务,是指从寄件人收取函件和包裹,并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动;分拣服务,是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动;派送服务,是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。


异地快递服务,是指交通运输服务+收派服务


针对上述三大行业免税政策,我们提醒企业应注意以下问题:


一是会计核算问题。上述三大行业的企业如涉及兼营业务,一定要注意分别核算,如交通运输企业,应分别核算提供重点防范物资的运输服务收入与其他运输服务收入。


二是进项税额转出。针对三大行业中的增值税一般纳税人,如享受免税政策,应同时将对应的进项税额转出,这就意味将会增加营业成本,当然也会减少企业所得税的应纳税所得额。


三是发票开具。三大行业中的企业如享受免税政策,将不能开具增值税专用发票。


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